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关于国家税务总局2021年第28号公告“其他费用”的实操思考

来源:本站原创 发布时间:2021-11-22

  为贯彻落实国务院激励企业加大研发投入、优化研发费用加计扣除政策实施的举措,让纳税人充分享受政策红利,激励企业增加研发投入积极性,方便企业提前享受研发费用加计扣除优惠政策,国家税务总局制发《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(2021年第28号,以下简称《公告》)。

  通过对国税总局28号公告的学习,感觉到政策的出台激励了企业加大研发投入、优化研发费用加计扣除,更加能增加企业获得感,减轻办税负担。

  企业10月份预缴申报第3季度(按季预缴)企业所得税时,可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。

  对10月份预缴申报期未选择享受优惠的,可以在2022年办理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

  此前,旧政策规定研发费用加计扣除优惠在年度汇算清缴时享受,平时预缴时不享受。

  企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的,由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额,改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

  计算公式如下:全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%/(1-10%)

  按现行政策规定,其他相关费用采取限额管理方式,不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。税务总局2015年制发《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(2015年第97号,以下简称97号公告)明确按每一项目分别计算其他相关费用限额,对于有多个研发项目的企业,其有的研发项目其他相关费用占比不到10%,有的超过10%,不同研发项目的限额不能调剂使用。为进一步减轻企业负担、方便计算,让企业更多地享受优惠,《公告》将其他相关费用限额的计算方法调整为按全部项目统一计算,不再分项目计算。

  当“其他相关费用”实际发生数小于限额时,按实际发生数计算税前加计扣除额;当“其他相关费用”实际发生数大于限额时,按限额计算税前加计扣除额。

  假设某公司有限公司2021年度实施开展有RD1、RD2和RD3三个研发项目,截至2021.9.30日各个研发项目发生费用如下:

  RD1人员人工费用、直接投入费用等五项费用之和为826万元,其他相关费用为125万元;RD2人员人工费用、直接投入费用等五项费用之和为752万元,其他相关费用为42万元;RD3人员人工费用、直接投入费用等五项费用之和为862万元,其他相关费用为130万元。

  RD1的其他相关费用限额为91.78万元,即[826*10%/(1-10%)],其他相关费用实际发生125万元,按照孰小原则,可加计扣除的其他相关费用为91.78万元。

  RD1的其他相关费用限额为83.55万元,即[752*10%/(1-10%)],其他相关费用实际发生42万元,按照孰小原则,可加计扣除的其他相关费用为42万元。

  RD3的其他相关费用限额为95.78万元,即[862*10%/(1-10%)],其他相关费用实际发生130万元,按照孰小原则,可加计扣除的其他相关费用为95.78万元。

  [(826+752+862)*10%/(1-10%)],三个项目其他相关费用合计发生额297万元,可加计扣除的其他相关费用为271.11万元,大于旧政策下单个项目汇总的41.55万元,扩大了纳税人其他相关费用允许加计扣除的金额,且仅需计算一次,减轻了工作量,同时企业享受到了更大的企业税收优惠政策。

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